Introducción
Cuando llega el momento de traspasar sus activos profesionales, los dirigentes empresariales se enfrentan a un problema importante y no menos importante: de hecho, el coste de esta transferencia puede resultar especialmente caro.
En este caso, ¿cómo podemos transmitir el trabajo de toda una vida a un menor coste?
Sólo una respuesta: EL PACTE DUTREIL, una herramienta polifacética e imprescindible para optimizar la transmisión de empresas.
El Pacto Dutreil:
¿Qué es?
El “Pacto Dutreil” es un sistema establecido por la ley n°2003-721 de 1st Agosto de 2003 conocida como “Ley Dutreil”, con el objetivo de reducir el coste fiscal de la transmisión de empresas, tras un fallecimiento o una donación.
En efecto, la imposición de impuestos de transferencia gratuitos depende de una escala progresiva en cuotas, cuyo tipo aplicable se determina teniendo en cuenta las donaciones anteriores.
En la práctica, el valor de estas donaciones y el valor del negocio a transferir son a menudo significativos, alcanzando fácilmente las tasas más altas de la escala (40% y 45%).
Como la factura podía resultar muy elevada, en ocasiones se exigía a los herederos o donatarios que vendieran la empresa familiar para financiar el pago de los impuestos de transferencia.
La transmisión de una empresa puede convertirse entonces en una auténtica carrera de obstáculos para el empresario, especialmente a la hora de pagar los impuestos correspondientes.
De ahí la necesidad de anticipar y prepararse para la transmisión de este patrimonio profesional o arriesgarse a ver reducido a la nada el fruto del trabajo de toda una vida.
Para evitar tales situaciones, el sistema “Dutreil” permite beneficiarse, bajo ciertas condiciones, de una exención gratuita de impuestos de transferencia hasta el 75% del valor de los valores o acciones transferidos y reducir considerablemente la base imponible.[1]
Veamos entonces en cifras en qué medida el sistema “Dutreil” permite reducir el coste de esta transmisión:
Ejemplo cifrado:
El Sr. X tiene 65 años y desea transferir toda su empresa a su hijo Y.
La empresa está valorada en 950.000 euros, aquí el Sr. X cede la propiedad total de todas sus acciones a su hijo.
ESTIMACIÓN DE DERECHOS | |||
DESCRIPCIÓN | SIN PACTO DUTREIL | CON PACTO DUTREIL | |
Base imponible antes de Dutreil (Por niño) | 950 000 | 950 000 | |
Reducción Dutreil 75% | – | 750 000 | |
Base imponible después de Dutreil | 950 000 | 200 000 | |
Reducción de línea directa (por niño) | 100 000 | 100 000 | |
Base imponible después de la deducción por línea directa | 850 000 | 100 000 | |
Impuesto bruto sobre donaciones | 232 678,00 | 18 194,30 | |
Reducción de tarifa del 50% (Donante menor de 70 años) | – | 9 097,15 | |
| Ahorro gracias al sistema Dutreil | 223 580,85 | ||
Por favor tenga en cuenta
El sistema “Dutreil” se puede combinar con otras reducciones de impuestos, a saber:
- La reducción del 50% en el impuesto sobre donaciones, si el donatario es menor de 70 años[2].
- La reducción en línea directa de 100.000 euros por cada hijo con posibilidad de aplazar o fraccionar el pago de las cuotas exigibles [3].
- La reducción de 300.000 euros en caso de donación de la plena propiedad a empleados con contrato indefinido o a aprendices que hayan tenido un contrato de al menos 2 años.[4]
El Pacto Dutreil: ¿Para quién?
El alcance del Pacto Dutreil es bastante amplio.
Para que se aplique el sistema Dutreil, la empresa debe tener una actividad denominada “operativa”.
Las empresas con actividades comerciales, industriales, artesanales, agrícolas o liberales quedan automáticamente afectadas.
Por el contrario, quedan excluidas del sistema las empresas que tengan una actividad puramente civil como la gestión de activos inmobiliarios.
Por otra parte, la administración tributaria ha precisado que determinadas actividades de carácter civil pueden ser elegibles para el pacto Dutreil, como las actividades de construcción y venta de edificios, o incluso las actividades de comerciantes inmobiliarios.[5]
Una empresa con actividad mixta puede beneficiarse del pacto Dutreil. Sin embargo, las actividades operativas (industrial, comercial, artesanal, agrícola o liberal) de la empresa deben ser predominantes.
Las sociedades holding grupales, las sociedades holding intermediarias y las empresas individuales también pueden beneficiarse del régimen fiscal favorable que ofrece el sistema.
No se hace distinción según el régimen fiscal de la empresa, ya sea que esté sujeta al Impuesto sobre la Renta (IR) o al Impuesto sobre Sociedades (IS).
El Pacto Dutreil en la práctica
Para beneficiarse del sistema “Dutreil”, es necesario respetar 3 condiciones acumulativas necesarias para la exención:
Un compromiso colectivo para retener los valores
Debe haberse comprometido por parte del causante o del donante, así como de sus causahabientes y de los demás socios de la sociedad, a conservar los valores por un período mínimo de 2 años.
Este compromiso debe estar en curso el día de la transmisión. Puede adoptar la forma de escritura privada o de escritura auténtica.
Para que sea oponible frente a la administración tributaria, una vez firmada el acta debe ser registrada ante el servicio tributario.
Los valores afectados por este compromiso deben representar el 17% de los derechos financieros y el 34% de los derechos de voto para las empresas no cotizadas. Para las sociedades cotizadas, los valores deberán representar al menos el 10% de los derechos económicos y el 20% de los derechos de voto.
Sin embargo, este compromiso colectivo se considera adquirido si se cumplen dos condiciones:
- Posesión por parte del difunto solo (o el donante) o con su cónyuge o pareja de hecho, durante al menos 2 años, de títulos que representen los umbrales exigidos en términos de derechos económicos y de voto.
- Ejercicio en la empresa, por el causante (o el donante), o su cónyuge, su pareja de hecho durante más de 2 años a la fecha de la transmisión, de su actividad profesional principal si la empresa está sujeta al IR o de una de las funciones de gestión a que se refiere el artículo 975 III-1 del CGI si la empresa está sujeta al IS.
Un compromiso individual de retención de valores
Al vencimiento del compromiso colectivo o de la transmisión cuando el compromiso colectivo se tenga por adquirido, cada heredero o cada donatario deberá constituir en la declaración de sucesión, o en la escritura de donación, un compromiso individual de conservar los valores recibidos por 4 años.
Realización de una actividad dentro de la empresa
Uno de los socios firmantes del compromiso colectivo de conservación o uno de los donatarios, herederos o legatarios deberá ejercer en la sociedad, mientras dure el compromiso colectivo y durante los tres años siguientes a la fecha de transmisión:
- Su principal actividad profesional si es una sociedad[6]
- Una función de gestión para empresas sujetas al impuesto de sociedades[7]
Conclusión
Si el Pacto Dutreil permite la transmisión de una empresa con el beneficio de un régimen favorable tanto en términos de donaciones como de herencia, conviene tener especial cuidado en su implementación y redacción.
De hecho, el incumplimiento de las condiciones del pacto Dutreil podría dar lugar a una solicitud de cumplimiento por parte de la administración tributaria o incluso a una impugnación por parte de esta última del sistema de exención.
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- [1] Artículo 787 B del CGI
- [2] Artículo 790 del CGI
- [3] Artículo 790 A bis del CGI
- [4] Artículo 790 A del CGI
- [5] BOI-ENR-DMTG-10-20-40-10.
- [6] Artículos 8 y 8 TER del CGI
- [7] 1° del 1 del III del artículo 975 del CGI
Artículo publicado el 23 de enero de 2024. Su contenido refleja el contexto de su publicación.
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